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　　第五節(jié) 長期股權投資

　　本節(jié)是重點內容，新準則《長期股權投資》變化比較大，但初級職稱考試對這部分的要求不是很高。

　　一、長期股權投資概述

　　(一)長期股權投資的概念

　　長期股權投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。

　　1.母公司對子公司的投資，即控制的情況下：有權決定一個企業(yè)的財務和經營政策，一般股權比例在50%以上。

　　2.合營企業(yè)，即共同控制：按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。

　　比如：A、B各投資50%設立C公司，即產生共同控制C公司。

　　3.聯(lián)營企業(yè)，即重大影響：對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

　　比如：A、B、C分別按3：3：4的比例投資設立D企業(yè)，即產生對D企業(yè)的重大影響。一般股權比例在20%-50%之間。

　　4.在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資：即無控制、無共同控制且無重大影響

　　比如：A對B的投資只達到B企業(yè)權益性資本的10%，且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量，也反應在長期股權投資里面。如果是有報價、公允價值能計量，就屬于金融工具了。

　　(二)長期股權投資的核算方法

　　長期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法;二是權益法。

　　1.成本法適用的范圍(注意變化的部分)

　　(1)企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資(與舊準則不同)

　　(2)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資

　　2.權益法適用的范圍

　　(1)共同控制

　　(2)重大影響

　　兩種方法的比較：

　　成本法注重的是初始投資成本，受資企業(yè)的其他變動,投資企業(yè)一般不做調整。

　　權益法注重受資企業(yè)的所有者權益，只要受資企業(yè)的所有者權益變動了，投資企業(yè)也隨之進行調整。

　　二、長期股權投資的核算

　　為了核算企業(yè)的長期股權投資，企業(yè)應當設置“長期股權投資”、“投資收益”等科目

　　(一)長期股權投資初始投資成本的確定

　　非企業(yè)合并形式以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。

　　注意：

　　1.企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本(交易性金融資產計投資收益)。

　　2.企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成長期股權投資的成本(同交易性金融資產)。

　　(二)長期股權投資的核算方法

　　長期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法;二是權益法。

　　1.成本法

　　(1)取得長期股權投資時

　　借：長期股權投資(③初始投資成本)

　　應收股利(②已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)

　　貸：銀行存款(①實際支付的價款、稅費等)

　　【例題22】A企業(yè)在10年2月15日購買B企業(yè)的股票，每股購買價格為5.1元，購買了100萬股，又支付了3萬元的稅費。初始投資成本=5.1*1000000+30000=5130000元借：長期股權投資-B企業(yè)5130000 貸：銀行存款5130000若B企業(yè)已在10年1月15日宣告分派股利，每股0.1元，以2月28日股東名冊為準。0.1元股利是B企業(yè)09年賺取的收益，所以B企業(yè)將這部分股利加入到A企業(yè)的購買價格里。0.1元的股利A企業(yè)不能作為初始投資成本，應作為應收股利處理。

　　初始投資成本=(5.1-0.1)*1000000+30000=5030000元

　　借：長期股權投資-B企業(yè)　5030000 應收股利　100000

　　貸：銀行存款　5130000。

　　(2)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(教材新變化)

　　投資企業(yè)所確認的應收股利=被投資單位宣告分配的現(xiàn)金股利總數(shù)×投資企業(yè)持股比例

　　借：應收股利

　　貸：投資收益

　　【例題23】A企業(yè)10年1月1日向B企業(yè)投資，10年2月15日購買B企業(yè)股票100萬股，10年12月31日B企業(yè)宣告凈利潤10萬元(A企業(yè)不做賬務處理)，11年1月15日宣告分派0.1元/股的股利，11年宣告分派的股利是10年賺取的收益，應確認為投資收益。

　　借：應收股利　100000

　　貸：投資收益　100000

　　(3)企業(yè)收到現(xiàn)金股利或利潤

　　借：銀行存款

　　貸：應收股利

　　(4)計提長期股權投資減值

　　長期股權投資在資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，應當將該長期股權投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。企業(yè)計提長期股權投資減值準備，應當設置“長期股權投資減值準備”科目核算。

　　借：資產減值損失——計提長期股權投資減值準備

　　貸：長期股權投資減值準備

　　(5)處置長期股權投資時，

　　借：銀行存款