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　　低值易耗品

　　1、概念及特點(diǎn)：

　　低值易耗品通常被視同存貨，作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目，借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少，期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額。

　　2、攤銷

　　低值易耗品的攤銷方法有一次轉(zhuǎn)攤法和分次攤銷法。

　　(1)一次轉(zhuǎn)銷法。

　　在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值一次、全部計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益的一種攤銷方法，主要適用于價(jià)值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。

　　領(lǐng)用時(shí)：按其賬面價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“制造費(fèi)用“等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”

　　注：只要是生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品，無(wú)論是產(chǎn)品耗用還是一般管理耗用，一律計(jì)制造費(fèi)用

　　報(bào)廢時(shí)：應(yīng)按報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值，借記‘原材料”等科目，貸記“管理費(fèi)用” “銷售費(fèi)用”“制造費(fèi)用”。

　　(2)五五攤銷法。

　　分次攤銷法適用于可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。

　　采用五五攤銷法低值易耗品的會(huì)計(jì)處理：

　�、兕I(lǐng)用時(shí):

　　實(shí)物流轉(zhuǎn)：借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫(kù)

　　領(lǐng)用時(shí)攤銷低值易耗品價(jià)值的50%。

　　價(jià)值流轉(zhuǎn)：借：管理費(fèi)用(制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用)50%

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷

　�、趫�(bào)廢時(shí)：

　　再攤銷低值易耗品價(jià)值的50%

　　價(jià)值流轉(zhuǎn)：借：管理費(fèi)用(制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用)50%

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷

　　同時(shí)：實(shí)物流轉(zhuǎn)：

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷100%

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用

　　同時(shí)：按報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值，

　　借：原材料

　　貸：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/制造費(fèi)用

　　【例1-48】甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為100000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷。該專用工具的估計(jì)使用次數(shù)為2次。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理。

　�、兕I(lǐng)用時(shí):

　　借:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用　　　　100000

　　貸:用轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫(kù)　　　100000

　　領(lǐng)用時(shí)攤銷低值易耗品價(jià)值一半

　　借：制造費(fèi)用50000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷　　　50000

　�、趫�(bào)廢時(shí)：

　　攤銷低值易耗品另外一半價(jià)值：

　　借：制造費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷 　　　　50000

　　同時(shí)：

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷　　　　　100000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用　　　　100000　　五、委托加工物資

　　(一)委托加工物資的內(nèi)容

　　委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

　　企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：

　　1.加工中實(shí)際耗用物資的成本;

　　2.支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等;

　　3.支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅(指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資)等。

　　需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，消費(fèi)稅處理取決于收回該物資的用途

　　(1)加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入加工物資成本;

　　(2)收回的加工物資用于繼續(xù)加工的，由受托方代收代交的消費(fèi)稅應(yīng)先記入‘應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。

　　對(duì)于隨同加工費(fèi)所支付的增值稅，如果符合抵扣條件應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，而不計(jì)入委托加工物資的成本。

　　【2008年單選】一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對(duì)外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，不應(yīng)計(jì)入委托加工材料成本的是(　)。

　　A.發(fā)出材料的實(shí)際成本

　　B.支付給受托方的加工費(fèi)

　　C.支付給受托方的增值稅

　　D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅

　　答案：C

　　(二)委托加工物資的核算

　　(1)發(fā)出物資的會(huì)計(jì)處理

　　發(fā)出物資時(shí)，根據(jù)發(fā)出物資的成本借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目。如果采用計(jì)劃成本核算，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，貸記“材料成本差異”科目。

　　借：委托加工物資

　　貸：原材料

　　借或貸：材料成本差異(如果節(jié)約此科目就在借方)

　　(2)支付加工費(fèi)用及運(yùn)雜費(fèi)等的會(huì)計(jì)處理

　　①支付加工費(fèi)

　　借：委托加工物資

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　�、谥Ц哆\(yùn)雜費(fèi)時(shí)

　　借：委托加工物資

　　貸：銀行存款

　　③消費(fèi)稅的處理

　　如果委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工，消費(fèi)稅可以抵扣

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅

　　貸：銀行存款

　　如果委托加工物資收回后直接銷售，消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資的成本中

　　借：委托加工物資

　　貸：銀行存款

　　(3)加工物資入庫(kù)的會(huì)計(jì)處理

　　借：周轉(zhuǎn)材料或原材料等(計(jì)劃成本)

　　貸：委托加工物資(實(shí)際成本)

　　借貸差額計(jì)入“材料成本差異”，超支計(jì)入借方，節(jié)約計(jì)入貸方

　　教材【1-58】

　　甲公司(商品流通企業(yè))委托丁公司加工商品一批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)100000件，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)1月20日，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本為6000000元，材料成本差異率為-3%。

　　(2)2月20日，支付商品加工費(fèi)120000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣，甲公司和丁公司是一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。

　　(3)3月4日，用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)10000元

　　(4)3月5日，上述商品100000件(每件計(jì)劃成本為65元)加工完畢，公司已辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。

　　要求：編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(應(yīng)交稅費(fèi)寫出明細(xì)科目)

　　(1)發(fā)出委托加工物資時(shí)：

　　借：委托加工物資　　　　5820000

　　材料成本差異 　　　　180000

　　貸：原材料 　　　　　　6000000

　　(2)支付商品加工費(fèi)時(shí)：

　　借：委托加工物資　　　　　120000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　660000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 　　　　20400

　　貸：銀行存款　　　　　　800400

　　(3)支付運(yùn)雜費(fèi)

　　借：委托加工物資 　　　　10000

　　貸：銀行存款　　　　　 10000

　　(4)加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　6500000

　　貸：委托加工物資　　　　　5950000(5820000+120000+10000)

　　材料成本差異 　　　　 550000(節(jié)約差)

　　【2009單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本210萬(wàn)元，支付加工費(fèi)6萬(wàn)元、增值稅1.02萬(wàn)元、消費(fèi)稅24萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值為 (　)萬(wàn)元。

　　A.216 　　B.217.02　　C.240 　　D.241.02

　　【答案】 A

　　試題解析：甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值=210+6=216(萬(wàn)元)。因?yàn)槭窃鲋刀愐话慵{稅人，因此增值稅可以抵扣，不計(jì)入材料成本;由于收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，因此消費(fèi)稅也可以抵扣，不計(jì)入委托加工物資的成本�！　×�、庫(kù)存商品

　　庫(kù)存商品包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品。

　　注意：已完成銷售手續(xù)，但購(gòu)買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫(kù)存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記。

　　【06年單選】下列各項(xiàng)，不會(huì)引起企業(yè)期末存貨賬面價(jià)值變動(dòng)的是( )。

　　A.已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷售收入

　　B.已確認(rèn)銷售收入但尚未發(fā)出商品

　　C.已收到材料但尚未收到發(fā)票賬單

　　D.已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料

　　答案：A

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