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　　計提壞賬準備的會計處理

　　備抵法

　　備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計人當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損益，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實虧;在報表上列示應收款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應收款項的可變現(xiàn)金

　　(二)計提壞賬準備的會計處理

　　企業(yè)應當設置‘壞賬準備”科目，核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。

　　借方登記①實際發(fā)生的壞賬損失②沖減的壞賬準備。

　　貸方登記①計提的壞賬準備金額②已確認并轉銷的應收款項以后又收回的金額。

　　1、資產(chǎn)負債表日，應收款項發(fā)生減值的，按應減記的金額：

　　借：資產(chǎn)減值損失----計提的壞賬準備

　　貸：壞賬準備

　　當期應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額(一般為期末應收款項賬面余額*計提比例)-計提前"壞賬準備"科目的貸方余額(或+計提前"壞賬準備"科目的借方余額)

　　①差額大于0：提取壞賬準備時： ②差額小于0：沖減壞賬準備時：

　　借：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準備 借：壞賬準備(差額)

　　貸：壞賬準備(差額) 貸：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準備

　�、廴粲嬏崆�"壞賬準備"科目為借方余額，則補提借方余額，會計分錄同①

　　2、對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經(jīng)批準后作為壞賬，轉銷應收款項，

　　借：壞賬準備(注意不論壞賬準備余額是否足夠)

　　貸：應收賬款(應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款)

　　3、已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額

　　已經(jīng)確認的壞賬又收回：

　　借：應收賬款(應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款)

　　貸：壞賬準備

　　同時：　借：銀行存款

　　貸：應收賬款(應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款)

　　對于已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記壞賬準備。

　　教材【例1-18】----【例1-21】

　　(1).2007年12月31日，甲公司對應收丙公司的賬款情況進行測試。應收賬款余額合計為1000000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定按10%計提壞賬準備。2007年12月31日的會計分錄是：

　　借：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準備　　100000

　　貸：壞賬準備　　　100000

　　(2).甲公司2008年對丙公司的應收賬款實際發(fā)生壞賬損失30000元。確認壞賬損失時，分錄為：

　　借：壞賬準備　　　30000

　　貸：應收賬款　　30000

　　(3).甲公司2008年年末應收賬款余額1200000元，經(jīng)過減值測試，甲公司決定仍按10%計提壞賬準備。

　　當期應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-"壞賬準備"科目的貸方余額=1200000×10%-(100000-30000)=50000

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　50000

　　貸：壞賬準備　　　　50000

　　(4).甲公司2009年4月20日收到2008年已經(jīng)轉銷的壞賬20000元已經(jīng)存入銀行

　　分錄：

　　(1)借：應收賬款 　20000 (2)借：銀行存款　　20000

　　貸：壞賬準備 20000 貸：應收賬款　　20000

　　【2008年多選】下列各項中，會引起應收賬款賬面價值發(fā)生變化的有(　)。

　　A.計提壞賬準備　　B.收回應收賬款　　C.轉銷壞賬準備　　D.收回已轉銷的壞賬

　　答案：ABD試題解析：注某賬戶的賬面價值=該賬戶本身的賬面余額-該賬戶的備抵科目賬面余額。壞賬準備是應收賬款的減項A會使壞賬準備增加，減少應收賬款賬面價值B收回應收賬款會導致其賬面價值直接減少C為借壞賬準備貸應收賬款，壞賬準備的借方本質上是應收賬款的借方，一增一減，故不影響應收賬款的賬面價值D為借銀行存款貸壞賬準備，會導致應收賬款賬面價值減少。

　　【例題15】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2009年l2月1日，甲企業(yè)“應收賬款”科目借方余額為500萬元.“壞賬準備”科目貸方余額為25萬元，企業(yè)通過對應收款項的信用風險特征進行分析，確定計提壞賬準備的比例為期末應收賬款余額的5%。

　　12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

　　(1)12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品一批，按商品價目表標明的價格計算的金額為l000萬元(不含增值稅)，由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。

　　(2)12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應收賬款40萬元不能收回，確認為壞賬。

　　(3)12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。

　　(4)12月21日，收到2008年已轉銷為壞賬的應收賬款l0萬元，存入銀行。

　　(5)12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為l00萬元，增值稅稅額為l7萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。

　　要求：　　(1)逐筆編制甲企業(yè)上述業(yè)務的會計分錄。

　　(2)計算甲企業(yè)本期應計提的壞賬準備并編制會計分錄。

　　(“應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】本題考核壞賬準備的計算。

　　(1)①借：應收賬款　　　　　1053

　　貸：主營業(yè)務收入　　900

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)153

　�、诮瑁簤馁~準備　　　　40

　　貸：應收賬款　　　40

　�、劢瑁恒y行存款　　　　500

　　貸：應收賬款　　　500

　�、芙瑁簯�收賬款　　　　10

　　貸：壞賬準備　　　l0

　　借：銀行存款　　　　l0

　　貸：應收賬款　　　10

　�、萁瑁簯�收賬款　　　　　　117

　　貸：主營業(yè)務收入　　　l00

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)

　　(2)本期應計提壞賬準備=(500+1053-40-500+117)X5%-(25-40+10)=56.5+5=61.5(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　61.5

　　貸：壞賬準備　　　　　61.5

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