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　　十、固定資產(chǎn)的處置

　　企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當將處置收入扣除賬面價值(原價-累計折舊-減值準備)和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。

　　固定資產(chǎn)的處置通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

　　【相關(guān)鏈接】固定資產(chǎn)的盤虧不通過固定資產(chǎn)清理科目進行核算，因為固定資產(chǎn)清理科目反映固定資產(chǎn)處置的清理過程，而固定資產(chǎn)盤虧沒有清理過程。

　　企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時，再轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。

　　固定資產(chǎn)盤盈通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　(一)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項固定資產(chǎn)的賬面價值：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　(二)發(fā)生的清理費用等。

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款

　　(三)收回出售固定資產(chǎn)的價款

　　借：銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(四)繳納營業(yè)稅

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅

　　【提示1】“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”僅限于企業(yè)銷售不動產(chǎn)(房屋建筑物)時才會發(fā)生;

　　【提示2】如果是處置的機器設(shè)備等動產(chǎn)，則需要計算繳納增值稅(銷項稅額)。

　　借：銀行存款(不通過固定資產(chǎn)清理)

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　(五)保險賠償?shù)鹊奶幚怼?/P>

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(六)清理凈損益的處理

　　1.屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記"固定資產(chǎn)清理"科目;

　　2.屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出—非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;

　　3.如為貸方余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　【例題·單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺舊設(shè)備，取得價款56萬元，發(fā)生清理費用2萬元。該設(shè)備原值為60萬元，已提折舊10萬元，減值準備10萬元,增值稅稅率17%。出售該設(shè)備影響當期損益的金額為(　　)萬元。

　　A.14

　　B.16

　　C.54

　　D.56

　　【答案】A

　　【解析】會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 65.52

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　56

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　 9.52

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　14

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　14

　　【例題·多選題】下列各項中，影響固定資產(chǎn)清理凈損益的有(　　)。(2010年)

　　A.清理固定資產(chǎn)發(fā)生的稅費

　　B.清理固定資產(chǎn)的變價收入

　　C.清理固定資產(chǎn)的賬面價值

　　D.清理固定資產(chǎn)耗用的材料成本

　　【答案】ABCD

　　【解析】與固定資產(chǎn)清理相關(guān)的稅費、變價收入、固定資產(chǎn)的賬面價值、清理過程中耗用的材料成本都影響固定資產(chǎn)清理凈損益。

　　【例題·單選題】企業(yè)出售固定資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅，應(yīng)借記的會計科目是(　　)。(2003年)

　　A.營業(yè)稅金及附加

　　B.固定資產(chǎn)清理

　　C.營業(yè)外支出

　　D.其他業(yè)務(wù)成本

　　【答案】B

　　【解析】會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅

　　固定資產(chǎn)小結(jié)：

　　1.固定資產(chǎn)的入賬價值;

　　2.固定資產(chǎn)的折舊;

　　3.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出;

　　4.固定資產(chǎn)的處置和清查。