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　　五、建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前(關(guān)鍵點(diǎn))所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)成本。

　　自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過(guò)“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭笨颇哭D(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營(yíng)和出包兩種方式，由于采用的建設(shè)方式不同，其會(huì)計(jì)處理也不同。

　　(一)自營(yíng)工程(重點(diǎn))

　　自營(yíng)工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。

　　最終形成固定資產(chǎn)的成本=物資成本+人工成本+其他費(fèi)用等。

　　1.購(gòu)買(mǎi)工程物資、領(lǐng)用生產(chǎn)用材料和自產(chǎn)產(chǎn)品的處理(針對(duì)增值稅一般納稅人)

　　(1)購(gòu)入的工程物資100萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，款項(xiàng)已付

　�、俟こ涛镔Y用于生產(chǎn)設(shè)備(動(dòng)產(chǎn))

　　購(gòu)買(mǎi)工程物資：

　　借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　17

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　工程(動(dòng)產(chǎn))領(lǐng)用物資：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　②工程物資用于廠房(不動(dòng)產(chǎn))

　　購(gòu)買(mǎi)工程物資

　　借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　工程(不動(dòng)產(chǎn))領(lǐng)用物資：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　(2)工程領(lǐng)用本企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用原材料100萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元

　　①用于生產(chǎn)設(shè)備建造(動(dòng)產(chǎn))

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　�、谟糜趶S房建造(不動(dòng)產(chǎn))

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　貸：原材料　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　　　17

　　(3)工程領(lǐng)用本企業(yè)的自產(chǎn)產(chǎn)品，成本100萬(wàn)元，對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格120萬(wàn)元，增值稅稅率17%

　�、儆糜谏�產(chǎn)設(shè)備建造(動(dòng)產(chǎn))

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　�、谟糜趶S房建造(不動(dòng)產(chǎn))

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　120.4(100+20.4)

　　貸：庫(kù)存商品(實(shí)際成本)　　　　　　　　　　　　 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 20.4(120×17%)

項(xiàng)目	用途	會(huì)計(jì)處理
自產(chǎn)貨物	1.用于機(jī)器設(shè)備安裝（增值稅不做視同銷(xiāo)售）	借：在建工程 　貸：庫(kù)存商品
	2.用于廠房建設(shè)（增值稅視同銷(xiāo)售）	借：在建工程 　貸：庫(kù)存商品 　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
購(gòu)買(mǎi)的材料	1.用于機(jī)器設(shè)備安裝（進(jìn)項(xiàng)稅額不做轉(zhuǎn)出）	借：在建工程 　貸：原材料
	2.用于廠房建設(shè)（進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理）	借：在建工程 　貸：原材料 　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　2.自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用(如分配工程人員工資等)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

　　3.自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

　　【例1-86】甲公司自建廠房一幢，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設(shè)，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80000元，稅務(wù)部門(mén)確定的計(jì)稅價(jià)格為100000元，增值稅稅率17%，工程人員應(yīng)計(jì)工資100000元，支付的其他費(fèi)用30000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)購(gòu)入工程物資時(shí)：

　　借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　585000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　585000

　　(2)工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　585000

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　585000

　　(3)工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為：80000+100000×17%=97000(元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 97000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 80000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　 17000

　　(4)分配工程人員工資時(shí)：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　(5)支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　　(6)工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的成本=585000+97000+100000+30000=812000(元)