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　　第八節(jié)　固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)

　　(客觀題，不定項選擇題均會涉及)

　　本節(jié)主要涉及固定資產(chǎn)的概念、初始計量、后續(xù)折舊、更新改造支出等內(nèi)容;

　　投資性房地產(chǎn)的概念、范圍，后續(xù)計量及處置核算。

　　非常重要。

　　學習方法：先學習固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)之后是投資性房地產(chǎn)。

　　一、固定資產(chǎn)的概念

　　固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

　　1.為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的;

　　2.使用壽命超過一個會計年度。

　　【相關鏈接1】存貨強調(diào)持有以備出售，而不是生產(chǎn)經(jīng)營使用。

　　【相關鏈接2】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有以備出售的商品房或?qū)懽謽亲鳛榇尕浐怂悖�而非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用的辦公樓等作為固定資產(chǎn)核算。

　　二、固定資產(chǎn)的分類

　　按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況等綜合分類，可把固定資產(chǎn)劃分為如下：

項　　目	是否計提折舊
1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)	√
2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)	√
3.土地（單獨估價入賬）	×
4.不需要的固定資產(chǎn)	√
5.未使用固定資產(chǎn)	√
6.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)	√
7.融資租入的固定資產(chǎn)	√
8.融資租出的固定資產(chǎn)	×
9.經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)	×

　　【相關鏈接】針對土地使用權核算的總結：

　　(1)作為固定資產(chǎn)核算(企業(yè)單獨估價入賬的土地，該情況屬于歷史遺留問題);

　　(2)目前企業(yè)通過出讓方式或購買方式取得(自用)土地使用權，作為無形資產(chǎn)核算。

　　(3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有的為了建造對外出售的商品房寫字樓的土地使用權應當作為其成本(開發(fā)成本)核算(存貨)，開發(fā)完畢作為開發(fā)產(chǎn)品核算。

　　(4)用于對外出租或資本增值的土地使用權作為投資性房地產(chǎn)核算。

　　三、外購固定資產(chǎn)(機器設備)的核算

　　【例題·單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2013年7月15日，企業(yè)生產(chǎn)車間購入一臺需要安裝的B設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為600萬元，增值稅為102萬元，另發(fā)生保險費8萬元，款項均以銀行存款支付。8月19日，將B設備投入安裝，以銀行存款支付安裝費3萬元。B設備于8月25日達到預定使用狀態(tài)，并投入使用。B設備入賬價值為(　　)。

　　A.611萬元　　　B.608萬元　　　　　 C.600萬元　　　D.508萬元

　　【答案】A

　　【解析】

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 608(600+8)

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　　　 102

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 710

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 611

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 611

　　四、特殊處理(2009年判斷題、2012年不定項選擇題)

　　企業(yè)基于產(chǎn)品價格等因素的考慮，可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認條件，則應將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值(關鍵點)的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　【例題·判斷題】企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)時，應按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。(　　)(2009年)

　　【答案】√

　　【解析】以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認條件，則應將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　【例題·不定項選擇題】發(fā)生的有關固定資產(chǎn)業(yè)務如下：(2012年部分資料)

　　(1)2010年12月20日，甲公司(增值稅一般納稅人)向乙公司一次購進三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的A設備、B設備和C設備，共支付價款4000萬元，增值稅稅額為680萬元，包裝費及運輸費30萬元，另支付A設備安裝費18萬元，B、C設備不需要安裝，同時，支付購置合同簽訂、差旅費等相關費用2萬元，全部款項已由銀行存款支付。

　　(2)2010年12月28日三臺設備均達到預定可使用狀態(tài)，三臺設備的公允價值分別為2000萬元、1800萬元和1200萬元。該公司按每臺設備公允價值的比例對支付的價款進行分配，并分別確定其入賬價值。

　　【要求】

　　1.根據(jù)資料(1)、(2)，下列各項中，關于固定資產(chǎn)取得會計處理表述正確的是(　　)。

　　A.固定資產(chǎn)應按公允價值進行初始計量

　　B.支付的相關增值稅額不應計入固定資產(chǎn)的取得成本

　　C.固定資產(chǎn)取得成本與其公允價值差額應計入當期損益

　　D.購買價款、包裝費、運輸費、安裝費等費用應計入固定資產(chǎn)的取得成本

　　【答案】BD

　　【解析】固定資產(chǎn)應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本，增值稅進項稅額不計入固定資產(chǎn)取得成本。

　　2.根據(jù)資料(1)，(2)，下列各項中，計算結果正確的是(　　)。

　　A.A設備的入賬價值為1612萬元

　　B.B設備的入賬價值為1450.8萬元

　　C.C設備的入賬價值為967.2萬元

　　D.A設備分配購進固定資產(chǎn)總價款的比例為40%

　　【答案】BCD

　　【解析】設備A的入賬價值=(4000+30)×2000/(2000+1800+1200)+18=1630(萬元);

　　設備B的入賬價值=(4000+30)×1800/(2000+1800+1200)=1450.8(萬元);

　　設備C的入賬價值=(4000+30)×1200/(2000+1800+1200)=967.2(萬元)。

　　A設備分配的比例為=2000/(2000+1800+1200)×100%=40%。

　　借：在建工程——A　　　　　　　　　　　　　　　 1612

　　——B　　　　　　　　　　　　　　 1450.8

　　——C　　　　　　　　　　　　　　　967.2

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　 680

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4712

　　借：在建工程——A　　　　　　　　　　　　　　　　 18

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

　　安裝完畢：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　1630

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　1630