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　　四、持有至到期投資的減值

　　(一)金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

　　【提示1】持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資需要期末計提減值。

　　【提示2】交易性金融資產(chǎn)期末不考慮計提減值。

　　【相關(guān)鏈接】針對以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)也不考慮計提減值。

　　(二)持有至到期投資減值損失的計量

　　1.持有至到期投資發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(考試已知)，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　計提減值準(zhǔn)備(持有至到期投資)

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　2.對持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回(考試已知)，計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　恢復(fù)減值：

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　【例題•案例分析題】20×0年1月1日，XYZ公司支付價款1 000元(含交易費用)從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1 250元，票面年利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付，債券的實際利率為10%。

　　假如:該項債券投資，20×0年12月31日，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為614元。

　　要求:做出相關(guān)處理。

　　【答案】

　　1.初始取得：

　　20×0年1月1日，購入債券：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　 1 250

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　 1 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 250

　　【提示】初始投資成本(初始攤余成本)=1 250-250=1 000(元)

　　2.持有期間：

　　20×0年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59(面值1250×票面利率4.72%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　41(倒擠)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100(期初攤余成本1000×實際利率10%)

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　　59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　【提示】20×0年12月31日該持有至到期投資的攤余成本(賬面價值)=1000+利息調(diào)增攤銷41=1041(元)。

　　計提減值：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 427

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　 427

　　【提示1】以后期間如何計算考試不涉及會計提減值即可。

　　【提示2】計提減值之后的賬面價值=1041-427=614(元)

　　五、持有至到期投資的處置

　　處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。

　　借：其他貨幣資金—存出投資款(處置價款)

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資——成本(面值)

　　——利息調(diào)整(或借)

　　——應(yīng)計利息(到期一次還本付息的債券)

　　應(yīng)收利息(分期付息到期還本，應(yīng)收而未收的利息)

　　投資收益(或借)

　　【例題•計算分析題】20×0年1月1日，XYZ公司支付價款1 000元(含交易費用)從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1 250元，票面年利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。該債券的實際利率為10%。

　　假如:該項債券投資，20×0年12月31日，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為614元。

　　假如：該項債券投資，20×1年1月5日，將其出售，取得扣除手續(xù)費后取得價款500元。

　　要求:做出相關(guān)處理。

　　【答案】

　　1.初始取得：

　　20×0年1月1日，購入債券：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　 1 250

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　 1 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 250

　　【提示】初始投資成本(初始攤余成本)=1 250-250=1 000(元)。

　　2.持有期間：

　　20×0年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59(面值1250×票面利率4.72%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　41(倒擠)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100(期初攤余成本1000×實際利率10%)

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　　59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　【提示】20×0年12月31日該持有至到期投資的攤余成本(賬面價值)=1000+利息調(diào)增攤銷41=1041(元)。

　　計提減值：

　　借：資產(chǎn)減值損失 427

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 427

　　【提示1】以后期間如何計算考試不涉及會計提減值即可。

　　【提示2】計提減值之后的賬面價值=1041-427=614(元)。

　　20×1年1月5日出售：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　 500

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 209(250-41)

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　 427

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 114

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　　1250

　　【例題•計算分析題】甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，有關(guān)購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司支付價款1100萬元(含交易費用)，從活躍市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的債券。該債券票面年利率為10%，到期一次還本付息，實際年利率為6.4%. 甲公司將其劃分為持有至到期投資。

　　(2)2008年1月1日，該債券市價總額為1200萬元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴建所需資金，甲公司出售債券，將扣除手續(xù)費后的款項1100萬元。

　　要求：

　　(1)編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄。

　　(2)計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應(yīng)的會計分錄。

　　(3)計算2008年1月1日甲公司出售該債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　【答案】

　　(1)借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　1000

　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　 100

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　1100

　　(2)計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷額：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計利息　　　　　(1000×10%)100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　(1100×6.4%)70.4

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　29.6(倒擠)

　　2007年12月31日持有至到期投資的賬面價值=1100+100+(-29.6)=1170.4(萬元)。

　　【問題01】初始入賬價值為1100萬元;初始“持有至到期投資—利息調(diào)整”(借方)100萬元;

　　【問題02】2007年確認(rèn)的投資收益=(1100×6.4%)70.4萬元;

　　【問題03】2007年12月31日的賬面價值為1170.4萬元。

　　(3)2008年1月1日甲公司售出該債券的損益

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　1100

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70.4

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　　1000(面值)

　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　70.4(100-29.6)(未攤銷余額)

　　——應(yīng)計利息　　　　　　　　　　　 100

　　小結(jié)

　　1.持有至到期投資的初始計量;

　　2.持有至到期投資持有期間的計量;

　　3.持有至到期投資的減值和處置。