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　　七、存貨清查(主要考核客觀題)

　　(二)存貨盤虧及毀損的核算

　　批準(zhǔn)前：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：原材料、庫存商品等

　　批準(zhǔn)后：

　　借：原材料(殘料入庫)

　　其他應(yīng)收款(保險公司和責(zé)任人賠償)

　　管理費(fèi)用(管理不善等造成)

　　營業(yè)外支出(自然災(zāi)害)

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　【相關(guān)鏈接】如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑��?jì)入其他應(yīng)收款;屬于無法查明的其他原因，計(jì)入管理費(fèi)用(影響營業(yè)利潤)。

　　【例題•單選題】企業(yè)對于已記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的存貨盤虧及毀損事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理時，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是(　　)。

　　A.管理不善造成的存貨凈損失

　　B.自然災(zāi)害造成的存貨凈損失

　　C.應(yīng)由保險公司賠償?shù)拇尕洆p失

　　D.應(yīng)由過失人賠償?shù)拇尕洆p失

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A管理不善造成的凈損失，借：管理費(fèi)用，貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢;選項(xiàng)B自然災(zāi)害造成的存貨凈損失，借：營業(yè)外支出，貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢;選項(xiàng)C應(yīng)由保險公司賠償?shù)拇尕洆p失，借：其他應(yīng)收款，貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢;選項(xiàng)D應(yīng)由過失人賠償?shù)拇尕洆p失，借：其他應(yīng)收款 ，貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢。

　　【提示】關(guān)于材料毀損時增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的不同處理：

　　(1)如果該材料毀損屬于自然災(zāi)害(如因暴雨、地震、洪水等)造成增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不做轉(zhuǎn)出處理。

　　(2)如果該材料的毀損是由管理不善(如火災(zāi)、被盜)造成的，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。

　　【例題•單選題】某增值稅一般納稅人，因自然災(zāi)害(關(guān)鍵點(diǎn))毀損一批材料，其成本為1000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為170元，收到保險公司賠款200元，殘料收入100元，批準(zhǔn)后記入營業(yè)外支出的金額為(　　)元。

　　A.1170

　　B.870

　　C.700

　　D.1000

　　【答案】C

　　【解析】

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　借：其他應(yīng)收款—保險公司賠款 　　　　　　　　　　200

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　營業(yè)外支出 　　　　　　　　　　　　　　　　　　700

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　【例題•單選題】某增值稅一般納稅人，因管理不善(關(guān)鍵點(diǎn))毀損一批材料，其成本為1000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為170元，收到保險公司賠款200元，殘料收入100元，批準(zhǔn)后記入管理費(fèi)用的金額為(　　)元。

　　A.1170

　　B.870

　　C.700

　　D.1000

　　【答案】B

　　【解析】

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　 1 170

　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　　 170

　　借：其他應(yīng)收款—保險公司賠款 　　　　　　　　　　200

　　原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　管理費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　870

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　 1 170

　　【例題•單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨(關(guān)鍵點(diǎn))毀損庫存原材料一批，其成本為200萬元，經(jīng)確認(rèn)應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅稅額為34萬元;收回殘料價值8萬元，收到保險公司賠償款112萬元。假定不考慮其他因素，經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)確認(rèn)該材料毀損凈損失的會計(jì)分錄是(　　)。

　　A.借：營業(yè)外支出 　　　　　　　　　　　　　　　　114

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 　　　　　　　　　　　　　　114

　　B.借：管理費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　　　　114

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 　　　　　　　　　　　　　　114

　　C.借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　　80

　　D.借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　　80

　　【答案】C

　　【解析】該材料毀損的凈損失=200-8-112=80(元);因自然災(zāi)害造成的材料毀損的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不做轉(zhuǎn)出處理。