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　　二、金融資產的計量

　　(一)金融資產的初始計量

　　企業(yè)初始確認金融資產時，應當按照公允價值計量。對于以交易性金融資產，相關交易費用應當直接計入當期損益(投資收益);對于其他類別的金融資產，相關交易費用應當計入初始確認金額。

　　交易費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。

　　【提示】企業(yè)取得金融資產所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的利息，應當單獨確認為應收項目進行處理。

　　(二)金融資產的后續(xù)計量

類別	初始計量	后續(xù)計量
交易性金融資產	公允價值	公允價值 （公允價值變動損益）
可供出售金融資產	公允價值+交易費用	公允價值 （一般情況記入資本公積、特殊情況不通過資本公積核算）
長期股權投資	公允價值+交易費用	成本法和權益法
持有至到期投資	公允價值+交易費用	攤余成本與實際利率
貸款和應收款項	公允價值+交易費用

　　【提示】針對上述初始計量和后續(xù)計量的總結僅僅適用于初級考試。

　　【例題·單選題 】下列各項中，正確的是(　　)。

　　A.取得股票投資可以作為持有至到期投資核算

　　B.取得交易性金融資產發(fā)生的交易費用計入當期損益

　　C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用計入當期損益

　　D.取得可供出售金融資產發(fā)生的交易費用計入當期損益

　　【答案】B

　　【解析】交易性金融資產發(fā)生的相關費用應計入投資收益。

　　三、交易性金融資產(主要考核客觀題，不定項選擇題也會涉及)

　　【提示】資產負債表列示金額=相應的賬面余額=期末公允價值。

　　(一)使用的會計科目;

　　交易性金融資產—成本

　　交易性金融資產—公允價值變動

　　公允價值變動損益

　　應收股利(股票投資)/應收利息(債券投資)

　　投資收益

　　(二)具體核算(股票投資)

　　1.初始計量

　　(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產初始確認時，應按公允價值計量，相關交易費用應當直接計入當期損益(投資收益的借方)。

　　(2)支付的價款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，應當單獨確認為應收項目。

　　借：交易性金融資產—成本(公允價值)

　　應收股利(價款包含的股利)

　　投資收益(交易費用)(影響當期損益)

　　貸：其他貨幣資金—存出投資款

　　【例題·單選題】甲公司2013年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。2013年10月10日購入該交易性金融資產的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.860

　　B.840

　　C.844

　　D.848

　　【答案】B

　　【解析】該交易性金融資產的入賬價值=860-4-100×0.16=840(萬元)。

　　借：交易性金融資產—成本　　　　　　　　　　　　 840

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　貸：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　　　　 860

　　【例題·單選題】甲公司通過證券公司支付830萬元取得一項股權投資作為交易性金融資產核算，支付價款中包括已宣告尚未領取的現金股利20萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司該項交易性金融資產的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.810

　　B.815

　　C.830

　　D.835

　　【答案】A

　　【解析】支付價款中包含的已宣告尚未領取的現金股利應是計入應收股利中，支付的交易費用計入投資收益，所以答案是830-20=810(萬元)。

　　借：交易性金融資產—成本　　　　　　　　　　　　 810

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　　　　 835

　　【例題·判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產發(fā)生的交易費用應計入交易性金融資產初始確認金額。(　　)(2009年)

　　【答案】×

　　【解析】為取得交易性金融資產發(fā)生的交易費用應計入投資收益。

　　2.后續(xù)計量(股票投資)

　　(1)收到購買價款中包含的現金股利

　　借：其他貨幣資金——存出投資款

　　貸：應收股利

　　(2)新宣告的現金股利

　　借：應收股利

　　貸：投資收益(影響當期損益)

　　收到現金

　　借：其他貨幣資金—存出投資款

　　貸：應收股利

　　(3)期末(資產負債表日)公允價值變動：

　　第一期期末的公允價值變動(該期末公允價值-初始入賬成本)

　　借：交易性金融資產—公允價值變動(或相反)

　　貸：公允價值變動損益(或相反)(影響當期損益)

　　第二期期末及以后各期的公允價值變動(該期期末公允價值-上期期末公允價值)

　　借：交易性金融資產—公允價值變動(或相反)

　　貸：公允價值變動損益(或相反)

　　【例題·單選題】2012年7月1日，甲公司從二級市場以2100萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利100萬元)購入乙公司發(fā)行的股票，另發(fā)生交易費用10萬元，劃分為交易性金融資產。當年12月31日，該交易性金融資產的公允價值為2200萬元。假定不考慮其他因素，當日，甲公司應就該資產確認的公允價值變動損益為(　　)萬元。

　　A.90

　　B.100

　　C.190

　　D.200

　　【答案】D

　　【解析】甲公司應就該資產確認的公允價值變動損益=2200-(2100-100)=200(萬元)。注意交易性金融資產發(fā)生的交易費用直接計入投資收益。