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第一章 資 產(chǎn)

第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項

知識點：應(yīng)收票據(jù)

(一)應(yīng)收票據(jù)概述

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。(債權(quán)人：應(yīng)收票據(jù)，債務(wù)人：應(yīng)付票據(jù))

比較：銀行匯票，記入“其他貨幣資金”。

(二)應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

1.取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款

因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目;因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到、開出承兌的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目。

商業(yè)匯票到期收回款項時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

2.應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓

企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

知識點：應(yīng)收賬款

(一)應(yīng)收賬款的內(nèi)容

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

(二)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。

1.銷售時：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

2.收回應(yīng)收賬款時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

3.企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費時：

借：應(yīng)收賬款

貸：銀行存款

4.收回代墊費用時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

5.在收到承兌的商業(yè)匯票時：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

6.不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。關(guān)鍵用途是填資產(chǎn)負債表。

知識點：預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。

企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。關(guān)鍵用途是填資產(chǎn)負債表。

企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目;

當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應(yīng)將不足部分補付，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目;

當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。

知識點：其他應(yīng)收款

(一)其他應(yīng)收款的內(nèi)容

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。

其他應(yīng)收款主要內(nèi)容包括：

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等;

2.應(yīng)收的出租包裝物租金;

3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等;

4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金;

5.其他各種應(yīng)收、暫付款項。

(二)其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生的金額人賬。

為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進行核算。

知識點：應(yīng)收款項減值

(一)應(yīng)收款項減值損失的確認

企業(yè)的各種應(yīng)收款項(包括應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)等)，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。確定應(yīng)收款項減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項的減值。

1.直接轉(zhuǎn)銷法

采用直接轉(zhuǎn)銷法時，日常核算中應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當(dāng)期損益，同時沖銷應(yīng)收款項，即借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

2.備抵法

備抵法是采用一定的方法：

(1)按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期費用，同時建立壞賬準備;

(2)待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。

(二)壞賬準備的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準備”科目，壞賬準備科目的貸方登記當(dāng)期計提的壞賬準備金額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。

壞賬準備可按以下公式計算：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額-(或+)“壞賬準備”科目的貸方(或借方)余額。

企業(yè)計提壞賬準備時，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準備”科目，貸記“壞賬準備”科目。