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　　2.乙企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年至2019年度發(fā)生的與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)自行研究、開(kāi)發(fā)一項(xiàng)管理用專利技術(shù)，截至2016年12月31日，發(fā)生研究支出合計(jì)250萬(wàn)元，經(jīng)測(cè)試，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段，從2017年1月1日開(kāi)始進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段。2017年發(fā)生開(kāi)發(fā)支出350萬(wàn)元，假定開(kāi)發(fā)支出全部符合資本化條件，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為56萬(wàn)元。2017年7月10日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，該專利技術(shù)開(kāi)發(fā)完成，可投入使用。該專利技術(shù)預(yù)計(jì)可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。(假設(shè)所有支出均用銀行存款支付)

　　(2)2018年1月1日，乙企業(yè)將該項(xiàng)專利技術(shù)出租給丙企業(yè)。雙方約定租賃期限為1年，2018年末收取租金100萬(wàn)元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　(3)2018年12月31日，租賃期屆滿，經(jīng)減值測(cè)試，該項(xiàng)專利技術(shù)的可收回金額為200萬(wàn)元。減值測(cè)試后該資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、攤銷方式均不變。

　　(4)2019年7月30日，將該項(xiàng)專利技術(shù)對(duì)外出售，取得不含稅價(jià)款400萬(wàn)元，增值稅稅額24萬(wàn)元存入銀行。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，假定該企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票均已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，不考慮其他因素，分析回答下列小題(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))。

　　(1)根據(jù)資料(1)，下列有關(guān)會(huì)計(jì)處理正確的是(　)。

　　A.2016年發(fā)生的研發(fā)支出：

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　 250

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　250

　　B.2016年末發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 250

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　　250

　　C.2017年發(fā)生開(kāi)發(fā)支出并符合資本化條件：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　 350

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)56

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　406

　　D.2017年6月30日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無(wú)形資產(chǎn)：

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　406

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　　406

　　【答案】ABC

　　【解析】資料(1)會(huì)計(jì)分錄：

　　2016年發(fā)生的研發(fā)支出：

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　 250

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 250

　　2016年末發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 250

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　 250

　　2017年發(fā)生開(kāi)發(fā)支出并符合資本化條件：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　 350

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)56

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 406

　　2017年6月30日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無(wú)形資產(chǎn)：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 350

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　 350

　　(2)根據(jù)資料(2)，2018年年末，下列有關(guān)收取租金和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理正確的是(　)。

　　A.收取租金：

　　借：銀行存款　　　　　　100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　100

　　B.攤銷無(wú)形資產(chǎn)：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　 70

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　 70

　　C.收取租金：

　　借：銀行存款　　　　　　100

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　100

　　D.攤銷無(wú)形資產(chǎn)：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　 70

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　 70

　　【答案】AD

　　【解析】出租的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本;出租無(wú)形資產(chǎn)收取的租金，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

　　資料(2)會(huì)計(jì)分錄：

　　收取租金：

　　借：銀行存款　　　　　　100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　100

　　攤銷無(wú)形資產(chǎn)：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本(350/5)70

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　 　70

　　(3)根據(jù)資料(3)，2018年末該專利技術(shù)計(jì)提減值的處理不正確的是(　)。

　　A.2018年末計(jì)提準(zhǔn)備前該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為245萬(wàn)元

　　B.2018年末應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為45萬(wàn)元

　　C.2018年末該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額為200萬(wàn)元

　　D.2018年末不應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　(3)【答案】CD

　　【解析】選項(xiàng)A，賬面價(jià)值=賬面余額-累計(jì)攤銷=350-350/5×1.5=245(萬(wàn)元);

　　選項(xiàng)B，應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=245-200=45(萬(wàn)元);

　　選項(xiàng)C，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額為350萬(wàn)元;

　　選項(xiàng)D，2018年末，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值大于可收回金額，應(yīng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，同時(shí)應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　(4)根據(jù)資料(1)至(4)，2019年該專利技術(shù)應(yīng)計(jì)提的攤銷額是(　)萬(wàn)元。

　　A.35

　　B.28.57

　　C.70

　　D.57.14

　　【答案】B

　　【解析】2018年末該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，尚可使用3.5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，則2019年該項(xiàng)專利技術(shù)應(yīng)計(jì)提的攤銷=200/3.5/2=28.57(萬(wàn)元)。

　　(5)根據(jù)資料(1)至(4)，處置該專利技術(shù)的會(huì)計(jì)處理正確的是(　)。

　　A.處置無(wú)形資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的凈收益應(yīng)記入“資產(chǎn)處置損益”科目

　　B.已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，在處置時(shí)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備

　　C.資產(chǎn)處置損益應(yīng)確認(rèn)228.57萬(wàn)元

　　D.處置時(shí)該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為350萬(wàn)元

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D，處置時(shí)該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=350(資料1)-[70×1.5(資料2)+28.57]-45(資料3)=171.43(萬(wàn)元)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　424

　　累計(jì)攤銷　　(70×1.5+28.57)133.57

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　 45

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　350

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 24

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　228.57