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　　考點(diǎn)：合同成本(★★★)

　　【例題•單選題】企業(yè)為取得合同發(fā)生的下列支出中，不考慮其他因素，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本并確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的是(　　)。

　　A.銷(xiāo)售傭金

　　B.差旅費(fèi)

　　C.投標(biāo)費(fèi)

　　D.為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出，例如，無(wú)論是否取得合同均會(huì)發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)、為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶(hù)承擔(dān)。

　　【例題•多選題】下列有關(guān)為履行合同而發(fā)生的各種成本，可以作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的有(　　)。

　　A.支付給直接為客戶(hù)提供所承諾服務(wù)的人員的工資

　　B.為履行合同耗用的原材料

　　C.非正常消耗的制造費(fèi)用

　　D.與企業(yè)過(guò)去的履約活動(dòng)相關(guān)的支出

　　【答案】AB

　　【解析】選項(xiàng)CD應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的有(　　)。

　　A.為取得合同發(fā)生但預(yù)期能夠收回的增量成本

　　B.為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的但非由客戶(hù)承擔(dān)的管理費(fèi)用

　　C.無(wú)法在尚未履行的與已履行(或已部分履行)的履約義務(wù)之間區(qū)分的支出

　　D.為履行合同發(fā)生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)A，為取得合同發(fā)生但預(yù)期能夠收回的增量成本應(yīng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn);選項(xiàng)BCD，企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，需要滿足的條件之一是：該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行(或持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源，而選項(xiàng)BCD無(wú)法滿足這一條件，只能計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例題·判斷題】與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。(　　)

　　【答案】√

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　　【例題·不定項(xiàng)】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，商品銷(xiāo)售價(jià)格均不含增值稅。確認(rèn)收入的同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)其銷(xiāo)售成本。2019年7月，該企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)1日，與乙企業(yè)簽訂合同約定，向其銷(xiāo)售A、B兩種商品，合同價(jià)格為800萬(wàn)元，增值稅稅額為104萬(wàn)元，實(shí)際成本為600萬(wàn)元。商品已發(fā)出，收到客戶(hù)開(kāi)具的商業(yè)承兌匯票結(jié)清全部款項(xiàng)。甲公司A商品的單獨(dú)售價(jià)為400萬(wàn)元，B商品的單獨(dú)售價(jià)為600萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，分析回答下列問(wèn)題。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　1.根據(jù)資料(1)，下列各項(xiàng)中，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷(xiāo)售商品會(huì)計(jì)處理表述正確的是(　　)。

　　A.確認(rèn)A商品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入320萬(wàn)元

　　B.確認(rèn)B商品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入480萬(wàn)元

　　C.結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600萬(wàn)元

　　D.確認(rèn)應(yīng)收賬款904萬(wàn)元

　　【答案】ABC

　　【解析】分?jǐn)傊罙商品的交易價(jià)格=800×400/(400+600)=320(萬(wàn)元)

　　分?jǐn)傊罛商品的交易價(jià)格=800×600/(400+600)=480(萬(wàn)元)

　　1日：

　　借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 904

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A商品　　　　　　　　　　　　320

　　——B商品　　　　　　　　　　　　480

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　 104

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　選項(xiàng)D，應(yīng)該計(jì)入應(yīng)收票據(jù)，而不是應(yīng)收賬款。

　　(2)5日，與丙企業(yè)簽訂一份商品銷(xiāo)售合同，為取得該合同而發(fā)生的成本包括：因投標(biāo)而發(fā)生的投標(biāo)費(fèi)2萬(wàn)元，差旅費(fèi)3萬(wàn)元，銷(xiāo)售傭金5萬(wàn)元，上述款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。

　　2.根據(jù)資料(2)，甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的合同取得成本是(　　)萬(wàn)元。

　　A.2

　　B.3

　　C.5

　　D.10

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出，例如，無(wú)論是否取得合同均會(huì)發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)、為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶(hù)承擔(dān)。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：合同取得成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　(3+2)5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　(3)10日，甲企業(yè)按照與丙企業(yè)簽訂的合同發(fā)出該批商品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為1000萬(wàn)元，增值稅額為130萬(wàn)元，實(shí)際成本為800萬(wàn)元，為客戶(hù)代墊運(yùn)輸費(fèi)5萬(wàn)元(不考慮增值稅)，全部款項(xiàng)已辦妥托收手續(xù)。

　　3.根據(jù)資料(3)，甲企業(yè)向丙企業(yè)銷(xiāo)售商品應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款是(　　)萬(wàn)元。

　　A.1000

　　B.1130

　　C.1135

　　D.1005

　　【答案】C

　　【解析】相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1135

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　 130

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：合同取得成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　(4)20日，向丁公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬(wàn)元。增值稅稅率為26萬(wàn)元，商品已發(fā)出。銷(xiāo)售合同中約定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。該批商品實(shí)際成本為120萬(wàn)元，甲公司在28日收到貨款。

　　4.根據(jù)資料(4)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司銷(xiāo)售商品的會(huì)計(jì)處理結(jié)果表述正確的是(　　)。

　　A.財(cái)務(wù)費(fèi)用增加4萬(wàn)元

　　B.銀行存款增加196萬(wàn)元

　　C.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增加120萬(wàn)元

　　D.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加200萬(wàn)元

　　【答案】ACD

　　【解析】資料(4)的會(huì)計(jì)處理為：

　　銷(xiāo)售商品時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 226

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　　26

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　28日收到款項(xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 222

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 226

　　【視頻中的資料1指的是資料4】

　　5.根據(jù)資料(1)至(4)，甲企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)對(duì)其2019年7月利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目本期金額的影響是(　　)萬(wàn)元。

　　A.480

　　B.470

　　C.466

　　D.476

　　【答案】C

　　【解析】甲企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)對(duì)其2019年7月利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目本期金額的影響=(800-600)【資料(1)】-5【資料(2)】+(1000-800-5)【資料(3)】+(200-120-4)【資料(4)】=466(萬(wàn)元)。