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　　應(yīng)交增值稅(★★★)

　　增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù)、行為)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)、單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。其中，“服務(wù)”是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、電信服務(wù)、郵政服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)。

　　根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算水平的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　考點(diǎn)例題：

　　【單選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是(　　)。

　　A.一般納稅人進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅

　　B.一般納稅人購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅

　　C.小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅

　　D.一般納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品支付的消費(fèi)稅

　　【答案】B

　　【解析】一般納稅人購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的借方，不計(jì)入存貨成本。

　　【單選題】某企業(yè)因臺(tái)風(fēng)造成原材料毀損一批，該批原材料取得時(shí)的成本為20萬(wàn)元，負(fù)擔(dān)的增值稅為2.6萬(wàn)元，該批原材料的計(jì)稅價(jià)格為22萬(wàn)元。取得保險(xiǎn)公司的賠款為10萬(wàn)元。則此項(xiàng)業(yè)務(wù)下列表述正確的是(　　)。

　　A.應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)2.86萬(wàn)元

　　B.應(yīng)計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢22.86萬(wàn)元

　　C.應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出10萬(wàn)元

　　D.應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)2.6萬(wàn)元

　　【答案】C

　　【解析】因自然災(zāi)害導(dǎo)致的原材料毀損，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出。該企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　【單選題】下列各項(xiàng)中，增值稅一般納稅人當(dāng)期發(fā)生(增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證)準(zhǔn)予以后期間抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)記入的會(huì)計(jì)科目是(　　)。(2019年)

　　A.應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　　B.應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　C.應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　D.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　【答案】C

　　【解析】“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，選項(xiàng)C正確。

　　【單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2019年8月購(gòu)入原材料取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款為10000元，增值稅稅額為1300元。當(dāng)月銷(xiāo)售產(chǎn)品開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票注明含稅價(jià)款為123600元，適用的征收率為3%。不考慮其他因素，該企業(yè)2019年8月應(yīng)交納的增值稅稅額為(　　)元。(2019年改編)

　　A.3600

　　B.2408

　　C.3708

　　D.2300

　　【答案】A

　　【解析】小規(guī)模納稅人核算增值稅采用簡(jiǎn)化的方法，購(gòu)入材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅一律不予抵扣，直接計(jì)入原材料成本;銷(xiāo)售時(shí)按照不含稅的銷(xiāo)售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算應(yīng)交納增值稅(即應(yīng)納稅額)，所以該企業(yè)2019年8月應(yīng)交納的增值稅稅額=123600/(1+3%)×3%=3600(元)，選項(xiàng)A正確。

　　【單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。該企業(yè)購(gòu)入一批原材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為150萬(wàn)元，增值稅稅額為19.5萬(wàn)元;另付運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元，增值稅稅額為0.09萬(wàn)元。不考慮其他因素，該批原材料的入賬成本為(　　)萬(wàn)元。(2018年改編)

　　A.151

　　B.170.59

　　C.170.5

　　D.151.09

　　【答案】B

　　【解析】原材料的入賬成本=150+19.5+1+0.09=170.59(萬(wàn)元)。

　　【單選題】某旅行社為增值稅一般納稅人，應(yīng)交增值稅采用差額征稅方式核算。

　　2019年7月份，該旅行社為乙公司提供職工境內(nèi)旅游服務(wù)，向乙公司收取含稅價(jià)款212萬(wàn)元，其中增值稅12萬(wàn)元，全部款項(xiàng)已收妥入賬。旅行社以銀行存款支付其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用和其他單位相關(guān)費(fèi)用共計(jì)106萬(wàn)元，其中，因允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額6萬(wàn)元。則下列會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A.借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　212

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　12

　　B.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　106

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　106

　　C.借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減)　　　6

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　6

　　D.借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減)　　　6

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　6

　　【答案】D

　　【解析】根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減)　　　　6

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　6

　　【多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)處理表述正確的有(　　)。(2018年)

　　A.已單獨(dú)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物用于投資，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目

　　B.將委托加工的貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目

　　C.已單獨(dú)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目

　　D.企業(yè)管理部門(mén)領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目

　　【答案】BC

　　【解析】外購(gòu)貨物用于投資，應(yīng)視同銷(xiāo)售，確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，選項(xiàng)A不正確;委托加工的貨物對(duì)外捐贈(zèng)，應(yīng)視同銷(xiāo)售，確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，選項(xiàng)B正確;存貨發(fā)生非正常損失，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，選項(xiàng)C正確;企業(yè)領(lǐng)用自己生產(chǎn)的存貨，不視同銷(xiāo)售，按成本領(lǐng)用，選項(xiàng)D不正確。

　　【判斷題】小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納增值稅合并定價(jià)的方法向客戶結(jié)算款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按照不含稅銷(xiāo)售額確認(rèn)收入。(　　)(2018年)

　　【答案】√

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