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第三章　負(fù)債

　　負(fù)債是反映企業(yè)財務(wù)狀況的一個會計要素，本章內(nèi)容包括短期借款，應(yīng)付及預(yù)收款項，應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)等。近3年考試題型涉及單項選擇題、多項選擇題、判斷題、不定項選擇題，分值在10分左右，屬于比較重要的章節(jié)。

　　【例題·單選題】2017年9月1日，某企業(yè)向銀行借入資金350萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，借款期限為3個月，年利率為6%，到期一次還本付息，利息按月計提，下列各項中，關(guān)于該借款相關(guān)科目的會計處理結(jié)果正確的是(　　)。(2018年)

　　A.借入款項時，借記“短期借款”科目350萬元

　　B.每月預(yù)提借款利息時，貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目5.25萬元

　　C.每月預(yù)提借款利息時，借記“應(yīng)付利息”科目1.75萬元

　　D.借款到期歸還本息時，貸記“銀行存款”科目355.25萬元

　　【答案】D

　　【解析】本題相關(guān)分錄如下：

　　借入款項時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　350

　　貸：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　350

　　按月計提利息時：

　　借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.75

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.75

　　到期償還本息時：

　　借：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　350

　　應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　3.5

　　財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.75

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　355.25

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　　【例題·單選題】2016年1月1日，某企業(yè)向銀行借入資金600000元，期限為6個月，年利率為5%，借款利息分月計提，季末交付，本金到期一次歸還，下列各項中，2016年6月30日，該企業(yè)交付借款利息的會計處理正確的是(　　)。(2017年)

　　A.借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　B.借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　C.借：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　D.借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　【答案】D

　　【解析】借款利息分月計提，按季支付，2016年6月30日支付利息時：

　　借：應(yīng)付利息　　　　　　　　5000(600000×5%/12×2)

　　財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　2500(600000×5%/12)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　【例題·單選題】下列各項中，企業(yè)應(yīng)付銀行承兌匯票到期無力支付票款時，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入到的會計科目是(　　)。(2018年、2017年)

　　A.其他應(yīng)付款

　　B.預(yù)付賬款

　　C.應(yīng)付賬款

　　D.短期借款

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)付銀行承兌匯票到期無力支付的，應(yīng)轉(zhuǎn)入短期借款;應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期無力支付的，應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。

　　【例題·單選題】某企業(yè)2019年1月1日以短期租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一批，月租金為2000元(含增值稅)，每季度末一次性支付本季度租金。不考慮其他因素，該企業(yè)1月31日計提租入設(shè)備租金時相關(guān)會計科目處理正確的是(　　)。(2019年改編)

　　A.貸記“應(yīng)付賬款”科目2000元

　　B.貸記“預(yù)收賬款”科目2000元

　　C.貸記“預(yù)付賬款”科目2000元

　　D.貸記“其他應(yīng)付款”科目2000元

　　【答案】D

　　【例題·單選題】某企業(yè)2019年1月1日以短期租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一批，月租金為2000元(含增值稅)，每季度末一次性支付本季度租金。不考慮其他因素，該企業(yè)1月31日計提租入設(shè)備租金時相關(guān)會計科目處理正確的是(　　)。(2019年改編)

　　A.貸記“應(yīng)付賬款”科目2000元

　　B.貸記“預(yù)收賬款”科目2000元

　　C.貸記“預(yù)付賬款”科目2000元

　　D.貸記“其他應(yīng)付款”科目2000元

　　【答案】D

　　【例題·單選題】某公司2019年11月1日開具了帶息商業(yè)承兌匯票，該商業(yè)承兌匯票的面值為500萬元，年利率6%，期限為6個月。2019年12月31日該公司“應(yīng)付票據(jù)”的賬面價值為(　　)萬元。

　　A.500

　　B.505

　　C.515

　　D.510

　　【答案】B

　　【解析】2019年12月31日該公司“應(yīng)付票據(jù)”的賬面價值=500×(1+6%×2÷12)=505(萬元)。

　　【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月賒購一批產(chǎn)品并驗收入庫，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為3000萬元，增值稅稅額為390萬元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，計算現(xiàn)金折扣考慮增值稅。不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)付賬款的入賬價值為(　　)萬元。(2018年改編)

　　A.3322.2

　　B.3390

　　C.3000

　　D.3356.1

　　【答案】B

　　【解析】現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)付賬款的入賬價值，該企業(yè)應(yīng)付賬款的入賬價值=3000+390=3390(萬元)。

　　【例題·單選題】企業(yè)因債權(quán)人撤銷而轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款時，應(yīng)按所轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付賬款賬面余額計入(　　)。(2018年)

　　A.資本公積

　　B.營業(yè)外收入

　　C.其他應(yīng)付款

　　D.管理費(fèi)用

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)因債權(quán)人撤銷或其他原因而轉(zhuǎn)銷的無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)計入營業(yè)外收入。

　　【例題·單選題】預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，而將預(yù)收的款項直接記入(　　)科目。

　　A.其他應(yīng)收款

　　B.應(yīng)付賬款

　　C.其他應(yīng)付款

　　D.應(yīng)收賬款

　　【答案】D

　　【解析】預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，而將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。

　　【例題·單選題】下列各項中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)付款”項目的是(　　)。(2018年改編)

　　A.應(yīng)付租入包裝物租金

　　B.應(yīng)付購買材料款

　　C.結(jié)轉(zhuǎn)到期無力支付的應(yīng)付票據(jù)

　　D.應(yīng)付由企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工社會保險費(fèi)

　　【答案】A

　　【解析】選項A計入其他應(yīng)付款;選項B計入應(yīng)付賬款;選項C計入應(yīng)付賬款或短期借款;選項D計入應(yīng)付職工薪酬。

　　【例題·單選題】下列各項中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)付款”項目的是(　　)。(2018年改編)

　　A.應(yīng)付租入包裝物租金

　　B.應(yīng)付購買材料款

　　C.結(jié)轉(zhuǎn)到期無力支付的應(yīng)付票據(jù)

　　D.應(yīng)付由企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工社會保險費(fèi)

　　【答案】A

　　【解析】選項A計入其他應(yīng)付款;選項B計入應(yīng)付賬款;選項C計入應(yīng)付賬款或短期借款;選項D計入應(yīng)付職工薪酬。

　　【例題·單選題】下列各項中，不屬于企業(yè)職工薪酬組成內(nèi)容的是(　　)。(2019年)

　　A.為職工代扣代繳的個人所得稅

　　B.根據(jù)設(shè)定提存計劃計提應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金

　　C.為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償

　　D.按國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)

　　【答案】A

　　【解析】職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：(1)短期薪酬，具體包括：①職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼;②職工福利費(fèi);③醫(yī)療保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)等社會保險費(fèi);④住房公積金;⑤工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)(選項D);⑥短期帶薪缺勤;⑦短期利潤分享計劃;⑧非貨幣性福利;⑨其他短期薪酬。(2)離職后福利，分為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃(選項B)。(3)辭退福利(選項C)。(4)其他長期職工福利，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。

　　【例題·單選題】下列各項中，不屬于企業(yè)職工薪酬的是(　　)。(2018年)

　　A.為職工繳納的醫(yī)療保險

　　B.為職工繳存的住房公積金

　　C.為職工報銷因公差旅費(fèi)

　　D.支付職工技能培訓(xùn)費(fèi)

　　【答案】C

　　【解析】醫(yī)療保險歸屬于社會保險費(fèi)，職工技能培訓(xùn)費(fèi)歸屬于職工教育經(jīng)費(fèi)，這兩項和住房公積金均屬于短期薪酬包括的內(nèi)容，屬于職工薪酬。