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　　【例題】甲公司系商貿企業(yè)(增值稅一般納稅人)，適用的增值稅稅率為17%，題目中收入均為不含稅收入。

　　存貨發(fā)出計價采用先進先出法核算。 2018年 4月發(fā)生的經濟業(yè)務如下：

　　( 1) 1日，結存 A商品 500件，單位成本為 350元，已計提存貨跌價準備 10000元。

　　( 2) 5日，購入 A商品 1200件，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款 400000元，增值稅稅額為 68000元;支付運費取得運費增值稅專用發(fā)票注明的運費 2000元，增值稅稅額 220元，商品已驗收入庫。以上款項均未支付。

　　( 3) 18日，銷售給乙公司 A商品 400件，商品標價為 500元 /件，由于乙公司成批購買，甲公司給予乙公司10%的商業(yè)折扣，并按折扣后的金額開具的增值稅專用發(fā)票。貨款尚未收到。同時合同中約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10， 1/20， N/30。乙公司于 29日支付上述貨款。計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。

　　( 4) 22日，購入 A商品 500件，商品已驗收入庫，但未取得發(fā)票及賬單。

　　( 5) 28日，銷售給丙公司 A商品 1000件，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為 420000元，增值稅稅額為71400元，同時代替丙公司墊付保險費 5000元，以上款項尚未收到。

　　( 6) 30日，本月 22日購入的 A商品發(fā)票仍未到達，甲公司按 400元 /件暫估入賬。

　　( 7) 30日， A商品市場單位售價為 380元，預計銷售稅費為 10元 /件。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他相關因素，分析回答下列問題。(答案中金額單位用元表示)

　　( 1)根據(jù)資料( 2)，下列會計處理正確的是(　　)。

　　A. 借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 400000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　 68000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 468000

　　B. 借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 402000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　 68220

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 470220

　　C. 借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 402220

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　 68000

　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 470220

　　D. 借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 402000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　 68220

　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 470220

　　【答案】 D

　　【解析】購入存貨的成本應當包括買價、運費，所以庫存商品的入賬金額=400000+2000=402000(元)，因款項尚未支付，所以選項 D正確。

　　( 2)根據(jù)資料( 3)，下列會計處理正確的是(　　)。

　　A. 借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 210600

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　 180000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　 30600

　　B. 借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　 140000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 140000

　　C. 借：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　D. 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 208800

　　財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1800

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 210600

　　【答案】 ABCD

　　【解析】銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應按扣除商業(yè)折扣后的金額確認收入，所以確認的收入金額 =400× 500×( 1-10%) =180000(元);實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時，確認的財務費用 =180000× 1%=1800(元);結轉的商品成本 =350× 400=140000(元)，同時結轉存貨跌價準備 =400× 10000÷ 500=8000(元)。

　　( 3)根據(jù)資料( 4)，下列表述不正確的是(　　)。

　　A. 貨到時，無需進行賬務處理

　　B. 貨到時，需在備查簿中登記

　　C. 貨到時，應增加庫存商品

　　D. 貨到時，以暫估價值入賬

　　【答案】 BCD

　　【解析】企業(yè)購入存貨，屬于貨到單未到的，平時不做賬務處理，待到月末仍未收到發(fā)票及賬單以暫估價值入賬。

　　( 4)根據(jù)資料( 5)，下列會計表述正確的是(　　)。

　　A. 應確認主營業(yè)務收入 420000元

　　B. 應結轉主營業(yè)務成本 334500元

　　C. 應確認應收賬款 491400元

　　D. 應確認應交稅費 71400元

　　【答案】 ABD

　　【解析】 5日購入 A商品的單位成本為 402000÷ 1200=335(元)。

　　甲公司應當編制的會計分錄為：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 496400

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　 420000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　 71400

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5000

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　 334500

　　存貨跌價準備　　　　　　　 2000( 100× 10000÷ 500)

　　貸：庫存商品　　　　　　　 336500( 100× 350+900× 335)

　　( 5)根據(jù)上述資料，月末甲公司應計提的存貨跌價準備為(　　)元。

　　A.-4500

　　B.4500

　　C.5500

　　D.-5500

　　【答案】 B

　　【解析】期末庫存 A商品的數(shù)量 =500+1200-400+500-1000=800(件)，庫存 A商品的成本 =300× 335+500×400=300500(元);庫存 A商品的可變現(xiàn)凈值 =( 380-10)× 800=296000(元)，期初存貨跌價準備余額已隨商品銷售結轉為 0，所以當期應計提的存貨跌價準備 =300500-296000=4500(元)。

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