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　　采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　【例2-63】甲公司2007 年1月20日購(gòu)買東方股份有限公司發(fā)行的股票500萬股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價(jià)為6元，另外購(gòu)買該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)50萬元。2006 年12 月31 日，東方股份有限公司的所以者權(quán)益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)1億元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本30500000

　　貸：銀行存款30500000

　　在本例中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本30500000 元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額30000000(100000000×30%)元，其差額500000 元不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。但是，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損作相反的會(huì)計(jì)分錄，但以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限，借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限是指“長(zhǎng)期股權(quán)投資——對(duì)××單位投資”，該科目由“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)科目組成，賬面價(jià)值減至零即意味著“對(duì)××單位投資”的這三個(gè)明細(xì)科目合計(jì)為零。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

　　【例2—64】2007 年東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10000000 元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益3000000 元。2008 年5 月15 日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10 股派3 元，甲公司可分派到1500000 元。2008 年6 月15 日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　(1)確認(rèn)東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)的投資收益時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整3000000

　　貸：投資收益3000000

　　(2)東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利1500000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整1500000

　　(3)收到東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：銀行存款1500000

　　貸：應(yīng)收股利1500000

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積—其他資本公積”科目。

　　【例2-65】2007 年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了4000000 元。甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的資本公積1200000 元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)1200000

　　貸：資本公積—其他資本公積1200000

　　處置長(zhǎng)期投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

　　【例2—66】承【例2—63】、【例2—64】和【例2—65】，2009 年1 月20 日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票5000000 股，每股出售價(jià)為10 元，款項(xiàng)已收回。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款50000000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本30500000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整1500000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)1200000

　　投資收益16800000

　　借：資本公積——其他資本公積1200000

　　貸：投資收益1200000