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　　第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

　　交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。

　　【例2—2】2007 年1 月20 日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購(gòu)入A 上市公司股票100 萬(wàn)股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2.5萬(wàn)元。

　　(1)2007 年1 月20 日，購(gòu)買A 上市公司股票時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本10000000

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款10000000

　　(2)支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：

　　借：投資收益25000

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款25000

　　在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用25000 元應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。

　　【例2—3】2007 年1 月8 日，甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006年7 月1 日發(fā)行，面值2500 萬(wàn)元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2600 萬(wàn)元(其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50 萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用30 萬(wàn)元。2007 年2 月5 日，甲公司收到該筆債券利息50 萬(wàn)元。2008 年2月10 日，甲公司收到債券利息100 萬(wàn)元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　(1)2007 年1 月8 日，購(gòu)入丙公司的公司債券時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本25500000

　　應(yīng)收利息500000

　　投資收益300000

　　貸：銀行存款26300000

　　(2)2007 年2 月5 日，收到購(gòu)買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：

　　借：銀行存款500000

　　貸：應(yīng)收利息500000

　　(3)2007 年12 月31 日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)：

　　借：應(yīng)收利息1000000

　　貸：投資收益1000000

　　(4)2008 年2 月10 日，收到持有丙公司的公司債券利息時(shí)：

　　借：銀行存款1000000

　　貸：應(yīng)收利息1000000

　　在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的債券利息500000 元，應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收利息”科目，不記入“交易性金融資產(chǎn)”科目。

　　【例2—4】承【例2—3】，假定2007 年6 月30 日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為2580 萬(wàn)元;2007 年12 月31 日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為2560 萬(wàn)元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　(1)2007 年6 月30 日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000

　　(2)2007 年12 月31 日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200000

　　在本例中，2007 年6 月30 日，該筆債券的公允價(jià)值為2580 元，賬面余額為2550 萬(wàn)元，公允價(jià)值大于賬面余額30 萬(wàn)元，應(yīng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的貸方;2007 年12 月31 日，該筆債券的公允價(jià)值為2560 元，賬面余額為2580 萬(wàn)元，公允價(jià)值小于賬面余額20萬(wàn)元，應(yīng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的借方。

　　【例2—5】承【例2—4】，假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價(jià)為2565萬(wàn)元。

　　借：銀行存款25650000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本25500000

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100000

　　投資收益50000

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000

　　貸：投資收益100000

　　在本例中.企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，還應(yīng)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，即出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目的貸方余額100000 元，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記“投資收益”科目。