第十二章　貸款風(fēng)險(xiǎn)分類與貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提

　　第一節(jié)　貸款風(fēng)險(xiǎn)分類概述

　　一、貸款分類的含義和標(biāo)準(zhǔn)

　　1.貸款分類的含義

　　貸款分類是銀行信貸管理的重要組成部分，是指商業(yè)銀行按照風(fēng)險(xiǎn)程度將貸款劃分為不同的檔次的過程，其實(shí)質(zhì)是判斷債務(wù)人及時足額償還貸款本息的可能性。

　　2.貸款分類標(biāo)準(zhǔn)

　　根據(jù)中國銀監(jiān)會2007年發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)<貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引)的通知》，商業(yè)銀行可按貸款風(fēng)險(xiǎn)程度的高低至少將銀行貸款劃分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失五類(又稱為“貸款五級分類”)，后三類合稱為不良貸款。

　　貸款風(fēng)險(xiǎn)分類的核心標(biāo)準(zhǔn)是貸款償還的可能性，其主要影響因素是還款意愿和還款能力。具體來說，我國銀行業(yè)對于貸款風(fēng)險(xiǎn)五級分類法可以從如下幾個方面詳細(xì)展開：

　　(1)正常貸款。正常貸款是指借款人能夠履行合同，沒有足夠理由懷疑貸款本息不能按時足額償還。

　　(2)關(guān)注貸款。關(guān)注貸款是指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對償還產(chǎn)生不利影響的因素。

　　(3)次級貸款。次級貸款是指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，完全依靠其正常營業(yè)收入無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也可能會造成一定損失。

　　(4)可疑貸款�？梢少J款是指借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也肯定要造成一定的損失。

　　(5)損失貸款。損失貸款是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。

　　二、貸款分類的目標(biāo)

　　通過貸款分類應(yīng)達(dá)到以下目標(biāo)：

　　1.提示貸款的實(shí)際價值和風(fēng)險(xiǎn)程度，真實(shí)、全面、動態(tài)地反映貸款質(zhì)量。

　　2.及時發(fā)現(xiàn)信貸管理過程中存在的問題，加強(qiáng)貸款管理。

　　3.為判斷貸款損失準(zhǔn)備金是否充足提供依據(jù)。

　　三、貸款分類的原則

　　1.真實(shí)性原則。

　　2.及時性原則。

　　3.重要性原則。

　　4.審慎性原則。

　　四、貸款分類的考慮因素

　　1.借款人的還款能力;

　　2.借款人的還款記錄;

　　3.借款人的還款意愿;

　　4.貸款項(xiàng)目的盈利能力;

　　5.貸款的擔(dān)保;

　　6.貸款償還的法律責(zé)任;

　　7.銀行的信貸管理狀況。

　　五、貸款分類的監(jiān)管要求

　　商業(yè)銀行在貸款分類中應(yīng)當(dāng)做到：

　　1.制定和修訂信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類的管理政策、操作實(shí)施細(xì)則或業(yè)務(wù)操作流程。

　　2.開發(fā)和運(yùn)用信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類操作實(shí)施系統(tǒng)和信息管理系統(tǒng)。

　　3.保證信貸資產(chǎn)分類人員具備必要的分類知識和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

　　4.建立完善的信貸檔案，保證分類資料信息準(zhǔn)確、連續(xù)、完整。

　　5.建立有效的信貸組織管理體制，形成相互監(jiān)督制約的內(nèi)部控制機(jī)制，保證貸款分類的獨(dú)立、連續(xù)、可靠。

　　6.高級管理層要對貸款分類制度的執(zhí)行、貸款分類的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。

　　7.應(yīng)至少每季度對全部貸款進(jìn)行一次分類。

　　8.應(yīng)加強(qiáng)對貸款的期限管理。

　　9.內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對信貸資產(chǎn)分類政策、程序和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評估，將結(jié)果向上級行或董事會作出書面匯報(bào)，并報(bào)送中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會或其派出機(jī)構(gòu)。

　　10.可根據(jù)自身實(shí)際制定貸款分類制度，細(xì)化分類方法，但不得低于《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引》提出的標(biāo)準(zhǔn)和要求，并與該指引的貸款風(fēng)險(xiǎn)分類方法具有明確的對應(yīng)和轉(zhuǎn)換關(guān)系。

　　11.制定的貸款分類制度應(yīng)向中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會或其派出機(jī)構(gòu)進(jìn)行報(bào)備。

　　12.對貸款以外的各類資產(chǎn)，包括表外項(xiàng)目中的直接信用替代項(xiàng)目，也應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的凈值、債務(wù)人的償還能力、債務(wù)人的信用評級情況和擔(dān)保情況劃分為正常、關(guān)注、次級、可疑、損失五類，其中后三類合稱為不良資產(chǎn)。

　　13.應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，向中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會及其派出機(jī)構(gòu)報(bào)送貸款分類的數(shù)據(jù)資料。

　　14.應(yīng)在貸款分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)規(guī)定及時足額計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金，核銷貸款損失。

　　15.應(yīng)依據(jù)有關(guān)信息披露的規(guī)定，披露貸款分類方法、程序、結(jié)果及貸款損失計(jì)提、貸款損失核銷等信息。

　　六、貸款分類的意義

　　貸款風(fēng)險(xiǎn)分類是銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的核心，它對于加強(qiáng)銀行業(yè)監(jiān)管和不良貸款處置、商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營等都具有重要意義。

　　1.貸款分類是銀行穩(wěn)健經(jīng)營的需要

　　2.貸款分類是金融審慎監(jiān)管的需要

　　3.貸款分類是利用外部審計(jì)師輔助金融監(jiān)管的需要

　　4.貸款分類是不良資產(chǎn)的處置和銀行重組的需要

　　七、貸款風(fēng)險(xiǎn)分類的會計(jì)原理

　　1.歷史成本法。歷史成本法主要是對過去發(fā)生的交易價值的真實(shí)記錄，按照歷史成本法，銀行貸款資產(chǎn)的總額就是當(dāng)前未償還的貸款總額。其優(yōu)點(diǎn)是：客觀和便于核查。

　　歷史成本法的缺陷，主要表現(xiàn)在：①與審慎的會計(jì)準(zhǔn)則相抵觸。②不能反映銀行或企業(yè)的真實(shí)價值或凈值。

　　2.市場價值法。市場價值法是按照市場價格反映資產(chǎn)或負(fù)債的價值，若完全實(shí)行市場價值法，收入即代表凈資產(chǎn)在期末與期初的差額。因此，與歷史成本法相比，它不必對成本進(jìn)行攤銷。

　　市場價值法的優(yōu)點(diǎn)主要在于：它能夠及時反映資產(chǎn)和負(fù)債價值的變化，因此能夠較為準(zhǔn)確地反映信貸資產(chǎn)質(zhì)量發(fā)生的問題。銀行可根據(jù)市場價格的變化為其資產(chǎn)定值，而不必等到資產(chǎn)出售時才能知道凈資產(chǎn)的狀況。

　　市場價值法的缺陷。首先，并不是所有的資產(chǎn)都有市場。其次，即使在有市場的情況下，市場價格也不一定總是反映資產(chǎn)的真實(shí)價值。市場價值法不能廣泛用來對貸款定值。

　　3.凈現(xiàn)值法。貸款價值的確定，主要依據(jù)對未來凈現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值，這樣貸款組合價值的確定將包括貸款的所有預(yù)期損失，貸款盈利的凈現(xiàn)值也會得到承認(rèn)。

　　貸款的利率和貼現(xiàn)率是決定貸款凈現(xiàn)值的重要因素，而貼現(xiàn)率的確定是一件十分困難的事。盡管從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看凈現(xiàn)值法較理想，但難以在銀行中廣泛應(yīng)用。

　　4.公允價值法。公允價值法是指在非強(qiáng)制性變現(xiàn)的情況下，按買賣雙方自愿商定的價格而判定的價值;若有市場報(bào)價則按市場價格定價。在無市價的情況下，根據(jù)當(dāng)前所能獲得的信息，按風(fēng)險(xiǎn)原則對貸款價值做出的判斷，就是公允價值法的運(yùn)用。

　　風(fēng)險(xiǎn)分類法主要依據(jù)的就是公允價值法。