第三節(jié)　內(nèi)外部審計(jì)

　　一、內(nèi)部審計(jì)

　　(一)內(nèi)部審計(jì)的概念

　　國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(Institute of Internal Auditors，IIA)的定義：

　　內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營;它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

　　2013年8月，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)以公告形式發(fā)布了新修訂的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，將內(nèi)部審計(jì)定義為：

　　“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。

　　《商業(yè)銀行法》規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立、健全本行對(duì)存款、貸款、結(jié)算、呆賬等各項(xiàng)情況的稽核、檢查制度。

　　中國銀監(jiān)會(huì)將審計(jì)監(jiān)督條線作為業(yè)務(wù)管理?xiàng)l線(第一道防線)、風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)條線(第二道防線)后的第三道防線，要求各部門分工明確、職責(zé)清晰、有機(jī)配合、無縫對(duì)接。

試題來源:[2019年銀行從業(yè)考試題庫 】 2019年銀行從業(yè)取證班，送VIP題庫 無基礎(chǔ)通關(guān) 教材精講班+考點(diǎn)強(qiáng)化班+�？碱A(yù)測(cè)班+習(xí)題班，助力一次取證！掃描二維碼或直接咨詢

　　(二)內(nèi)部審計(jì)的主要工作方法

　　(三)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)及主要事項(xiàng)

　　1.銀行內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)主要有三個(gè)方面：

　　(1)保證國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融法律法規(guī)、方針政策、監(jiān)管部門規(guī)章的貫徹執(zhí)行。

　　(2)在銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)框架內(nèi)，促使風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平。

　　(3)改善銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)營，增加價(jià)值。

　　2.銀行內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)主要包括：

　　(1)經(jīng)營管理的合規(guī)性及合規(guī)部門工作情況。

　　(2)內(nèi)部控制的健全性和有效性。

　　(3)風(fēng)險(xiǎn)狀況及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)控程序的適用性和有效性。

　　(4)信息系統(tǒng)規(guī)劃設(shè)計(jì)、開發(fā)運(yùn)行和管理維護(hù)的情況。

　　(5)會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性。

　　(6)與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的資本評(píng)估系統(tǒng)情況。

　　(7)機(jī)構(gòu)運(yùn)營績效和管理人員履職情況等。

　　(四)內(nèi)部審計(jì)的組織架構(gòu)和相關(guān)職權(quán)

　　中國銀監(jiān)會(huì)要求，銀行應(yīng)以制度形式明確董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、首席審計(jì)官(或稱總審計(jì)師)和內(nèi)部審計(jì)部門、人員職責(zé)以及相應(yīng)權(quán)限，并賦予內(nèi)部審計(jì)部門履行職責(zé)所必需的權(quán)限。

　　銀行建立的內(nèi)部審計(jì)管理體系應(yīng)當(dāng)是獨(dú)立垂直的，審計(jì)預(yù)算、人員薪酬、主要負(fù)責(zé)人任免由董事會(huì)或其專門委員會(huì)決定。

　　(五)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制

　　1.內(nèi)部審計(jì)部門可就風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等有關(guān)問題提供咨詢服務(wù)，但為確保其獨(dú)立性，不應(yīng)直接參與或負(fù)責(zé)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和經(jīng)營管理決策與執(zhí)行。

　　2.內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)在年度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)頻率和程度應(yīng)與銀行業(yè)務(wù)性質(zhì)、復(fù)雜程度、風(fēng)險(xiǎn)狀況和管理水平相一致。對(duì)每一營業(yè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估每年至少一次，審計(jì)每兩年至少一次。

　　3.內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)科技手段和信息技術(shù)在審計(jì)工作中的運(yùn)用，建立完善非現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)測(cè)體系及內(nèi)部審計(jì)操作系統(tǒng)、信息管理系統(tǒng)。

　　4.內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)工作需要，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后，可將部分內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目外包，但需事先對(duì)外包機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、客觀性和專業(yè)勝任能力進(jìn)行評(píng)估。中國銀監(jiān)會(huì)明確，銀行的戰(zhàn)略管理、核心管理以及內(nèi)部審計(jì)等職能不宜外包。

　　5.董事會(huì)可聘請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的盡職情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并保證外部檢查人員獨(dú)立于評(píng)價(jià)對(duì)象、具備專業(yè)勝任能力以及與評(píng)價(jià)對(duì)象沒有利益沖突。

　　(六)內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告制度

　　(七)內(nèi)部審計(jì)工作的考核與問責(zé)

　　1.董事會(huì)和高級(jí)管理層應(yīng)采取有效措施，確保內(nèi)部審計(jì)成果得以充分利用。

　　2.董事會(huì)應(yīng)建立激勵(lì)約束機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)各方的盡職、履職情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。

　　3.董事會(huì)應(yīng)對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范和其他違法行為的內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人追究責(zé)任。

　　(八)銀行分支機(jī)構(gòu)高管人員及相關(guān)人員需關(guān)注的相關(guān)內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)

　　1.認(rèn)真學(xué)習(xí)和遵守有關(guān)銀行業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章等，切實(shí)貫徹和執(zhí)行本行的各項(xiàng)規(guī)章制度，做到依法合規(guī)經(jīng)營。

　　2.熟悉和掌握本行有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的組織框架和相關(guān)制度、流程，自覺接受和認(rèn)真配合內(nèi)部審計(jì)工作。對(duì)審計(jì)結(jié)論有異議的，可以向作出審計(jì)結(jié)論的審計(jì)機(jī)構(gòu)的上級(jí)機(jī)構(gòu)進(jìn)行復(fù)議。

　　3.認(rèn)真執(zhí)行中國銀監(jiān)會(huì)《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)董事(理事)和高級(jí)管理人員任職資格管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，高級(jí)管理人員離任后，及時(shí)向其離任機(jī)構(gòu)所在地監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送離任審計(jì)報(bào)告。

　　二、外部審計(jì)

　　(一)外部審計(jì)概念

　　外部審計(jì)是指獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位以外的國家審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)，以及獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計(jì)。

　　外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的總體目標(biāo)是一致的，兩者均是審計(jì)監(jiān)督體系的有機(jī)組成部門。內(nèi)部審計(jì)具有預(yù)防性、經(jīng)常性和針對(duì)性，是外部審計(jì)的基礎(chǔ)，對(duì)外部審計(jì)能起輔助和補(bǔ)充作用;而外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)又能起到支持和指導(dǎo)作用。

　　中國銀監(jiān)會(huì)《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)外部審計(jì)監(jiān)管指引》將外部審計(jì)定義為，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì);外部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指接受銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)委托對(duì)其進(jìn)行外部審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　中國銀監(jiān)會(huì)明確，銀行的董事會(huì)應(yīng)對(duì)外部審計(jì)負(fù)最終責(zé)任，銀行應(yīng)當(dāng)建立健全委托外審機(jī)構(gòu)的相關(guān)規(guī)章制度。需要說明的是，我國銀行監(jiān)督管理部門對(duì)銀行進(jìn)行的檢查，不屬于審計(jì)，更談不上是外部審計(jì)，而只是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。

　　(二)外部審計(jì)委托

　　外審機(jī)構(gòu)存在下列情況之一的，銀行不宜委托其從事外部審計(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)專業(yè)勝任能力、從事銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)、風(fēng)險(xiǎn)承受能力明顯不足的;

　　(2)存在欺詐和舞弊行為，在執(zhí)業(yè)經(jīng)歷中受過行政處罰、刑事處罰且未滿三年的;

　　(3)與被審計(jì)機(jī)構(gòu)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可能影響審計(jì)獨(dú)立性的。

　　(三)外部審計(jì)質(zhì)量控制

　　1.銀行應(yīng)當(dāng)了解外部審計(jì)程序及質(zhì)量控制體系，配合外審機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作。

　　2.銀行應(yīng)當(dāng)對(duì)外審機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量及審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的履行情況進(jìn)行評(píng)估。

　　3.外審機(jī)構(gòu)同一簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一家銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行外部審計(jì)的服務(wù)年限不得超過五年。

　　4.銀行不宜委托負(fù)責(zé)其外部審計(jì)的外審機(jī)構(gòu)提供咨詢服務(wù)。

　　(四)外部審計(jì)結(jié)果的利用

　　1.銀行應(yīng)當(dāng)在收到外審機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告和管理建議書后及時(shí)將副本報(bào)送銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)。

　　2.銀行應(yīng)當(dāng)建立外部審計(jì)結(jié)果、整改建議等審計(jì)信息系統(tǒng)，充分利用外部審計(jì)相關(guān)信息。

　　3.銀行應(yīng)當(dāng)重視并積極整改外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，并將整改結(jié)果報(bào)送銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)。

　　(五)中國銀監(jiān)會(huì)與外審機(jī)構(gòu)的溝通

　　1.銀行應(yīng)健全委托外部審計(jì)的管理制度和流程。

　　2.銀行應(yīng)積極配合外部審計(jì)工作，為外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供必要的審計(jì)便利。

　　3.銀行應(yīng)當(dāng)完整保存委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)過程中的檔案。

　　4.銀行發(fā)現(xiàn)外審機(jī)構(gòu)如存在審計(jì)結(jié)果嚴(yán)重失實(shí)、嚴(yán)重舞弊行為以及嚴(yán)重違背中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，存在應(yīng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)的重大問題的，可以要求銀行立即評(píng)估委托該外審機(jī)構(gòu)的適當(dāng)性。

　　5.銀行或外審機(jī)構(gòu)單方要求終止審計(jì)委托時(shí)，銀行應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，不得因外部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具保留意見、否定意見或無法出具審計(jì)意見等非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見而終止審計(jì)委托。

　　6.銀行應(yīng)加強(qiáng)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的信息交流。

　　7.銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)向外部審計(jì)機(jī)構(gòu)通報(bào)最新監(jiān)管政策，及時(shí)回復(fù)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的政策咨詢，適當(dāng)吸收外部審計(jì)機(jī)構(gòu)參加監(jiān)管政策培訓(xùn)，促進(jìn)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提高對(duì)監(jiān)管政策的認(rèn)知和理解。銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)與外部審計(jì)行業(yè)主管部門的溝通交流。

　　三、銀行分支機(jī)構(gòu)高管人員及相關(guān)人員需關(guān)注的內(nèi)外部審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)

　　(一)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與理念

　　內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)不僅僅是審查評(píng)價(jià)，能夠有效改善內(nèi)控效果，防范化解風(fēng)險(xiǎn)才是關(guān)鍵，這與中國銀監(jiān)會(huì)一直倡導(dǎo)的“三管一提高”(管法人、管風(fēng)險(xiǎn)、管內(nèi)控和提高透明度)的監(jiān)管理念不謀而合。

　　(二)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的功能與邊界

　　《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1613號(hào)——與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系》明確，為保證審計(jì)工作充分有效，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于所審計(jì)或核查的業(yè)務(wù)活動(dòng)，并獨(dú)立于日常內(nèi)部控制過程。因此，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于銀行分支機(jī)構(gòu)可就風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等有關(guān)問題提供咨詢服務(wù)，但不應(yīng)直接參與或負(fù)責(zé)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和經(jīng)營管理決策與執(zhí)行。

　　(三)當(dāng)前的內(nèi)外審關(guān)注點(diǎn)

　　1.內(nèi)審在案件防控工作中的思路及重心應(yīng)由發(fā)現(xiàn)、揭露違法、違規(guī)行為和現(xiàn)象向防范操作風(fēng)險(xiǎn)及案件風(fēng)險(xiǎn)，提升內(nèi)控水平轉(zhuǎn)移。

　　2.將案件風(fēng)險(xiǎn)作為一項(xiàng)重要內(nèi)容納入各營業(yè)機(jī)構(gòu)每年的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

　　3.將案件風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)作為一項(xiàng)重要風(fēng)險(xiǎn)融入信貸業(yè)務(wù)審計(jì)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)、重要崗位人員履職審計(jì)、出納業(yè)務(wù)審計(jì)以及其他日常監(jiān)督活動(dòng)中。

　　4.對(duì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)或問題督促及時(shí)整改。

　　5.加強(qiáng)與監(jiān)管部門的交流。

　　【經(jīng)典例題】

　　【例1·單選題】(　)是內(nèi)部審計(jì)中最傳統(tǒng)和最主要的工作方式。

　　A.現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

　　B.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

　　C.現(xiàn)場(chǎng)走訪

　　D.自行查核

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題考查內(nèi)部審計(jì)工作方法。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)中最傳統(tǒng)和最主要的工作方式。

　　【例2·單選題】銀行一般以(　)年為一個(gè)周期對(duì)分支機(jī)構(gòu)開展一次全面審計(jì)。

　　A.半年

　　B.1年

　　C.2年

　　D.3年

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題考查全面審計(jì)。銀行一般以3年為一個(gè)周期對(duì)分支機(jī)構(gòu)開展一次全面審計(jì)。

　　【例3·多選題】現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)主要包括(　)等方面的內(nèi)容。

　　A.全面審計(jì)

　　B.專項(xiàng)審計(jì)

　　C.離任審計(jì)

　　D.現(xiàn)場(chǎng)走訪

　　E.自行查核

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』本題考查現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)�，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)主要包括全面審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、離任審計(jì)三個(gè)方面。

　　【例4·判斷題】《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計(jì)定義為“一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。(　)

　　A.正確

　　B.錯(cuò)誤

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考查內(nèi)部審計(jì)定義。新修訂的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計(jì)定義為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。

試題來源:[2019年銀行從業(yè)考試題庫 】 2019年銀行從業(yè)取證班，送VIP題庫 無基礎(chǔ)通關(guān) 教材精講班+考點(diǎn)強(qiáng)化班+模考預(yù)測(cè)班+習(xí)題班，助力一次取證！掃描二維碼或直接咨詢